构建新时期国际税收工作新机制的思考

构建新时期国际税收工作新机制的思考
经济决定税收，作为国家税收的国际方面，世界政治经济格局的重大变动必然深刻影响国际税收。面对百年未有之大变局，如何认识和把握国际税收新任务，如何构建新时期国际税收工作的新机制，如何迎接新挑战、开创新局面是当前亟待研究的重大课题。
一、新时期国际税收职能的新定位
国际税收是国家税收的国际方面，在开放经济条件下，国际税收影响着国际经济格局和一国对外开放程度。在当前错综复杂的国际经济环境下，应重新认识和定位国际税收的职能，以应对新时期国际税收面临的新形势及新挑战。笔者认为，新时期国际税收的职能构成应为“*+*+*”模式，即一个基本职能、一个_职能和四个辅助职能。
（一）基本职能
税收是一国政府财政最主要的收入形式和来源，其本质是国家凭借公共权力，按照法律规定的标准和程序，强制无偿地参与国民收入分配而形成的特殊分配关系。组织财政收入是税收最基本的职能。一国对纳税人跨境交易活动取得的所得进行课税，就产生了国际税收，因而组织财政收入也是国际税收的基本职能。
（二）_职能
税收管辖权是国家主权的重要组成部分，是国家权益的重要体现。在当前数字经济快速发展、跨境税源争夺激烈、跨境逃避税普遍存在的情形下，必须管理好国家税收的国际方面，防止税基侵蚀和利润转移，实现利润在经济活动发生地和

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于税务机关内部、纳税人财务会计核算及其他第三方数据，有利于辅助税务机关更好地开展国际税收服务，印证和体现国际税收管理、调查结论的客观公正性，是国际税收数据的必要补充。
（二）优化工作模式
1.非居民税收管理模式
（1）登记认定环节
该环节是非居民税收管理的起点，也是掌握非居民企业税源的源头。该环节的工作基础性较强，由税务所主办受理相关事宜，受理时应关注纳税人或扣缴义务人填报内容和报送资料的完整性、税（费）种或身份认定的准确性。
（2）申报备案环节
该环节受理事项涉及的数据信息反映了设立机构、场所的非居民企业的综合经营情况，以及未设立机构、场所的非居民企业服务贸易等项目下跨境交易的具体情况，对于掌握非居民企业税源特点、挖掘相关涉税疑点具有重要作用。该环节工作由税务所主办受理事宜，受理时应关注纳税人或扣缴义务人填报内容和报送资料的完整性；区县局负责组织实施辖区内的非居民税收政策宣传辅导；市局负责组织实施市级宣传辅导服务活动，以及对区县局的业务培训。
（3）后续管理环节
后续管理环节是在登记认定和申报备案环节获取非居民税收管理基础数据后，结合经济发展现状对非居民税收收入情况进行分析，同时对纳税人申报的涉税事项开展事后审核，筛查疑点，并对涉税疑点予以应对，具体包括税收经济分析、基础数据质量监控、对外支付税务备案审查、减免税监督管理、协定待遇后续管理等。
税收经济分析要求综合反映税源的变化情况和增减原因，由市局负责全市的非居民税收收入分析，区县局负责辖区的非居民税收收入分析。
基础数据质量监控是依托信息化手段或与外部数据的比对分析，对登记认定和申报备案环节采集的基础数据的准确性进行跟踪监控，对错误或疑点数据进行审核修正。在此过程中，市局负责搭建分析模型，扫描并向区县局推送疑点数据；区县局负责审核涉税业务受理质量，并对市局推送的疑点数据进行清分，统筹税务所对相关数据进行修正完善。
对外支付税务备案审查是对支付人对外支付服务贸易等项目相关费用后是否正确履行扣缴义务或纳税人是否正确履行纳税义务的跟踪审查。区县局负责统筹开展辖区内审查工作；税务所负责审查的具体落实；涉及相关案件的报市局，由市局主导开展调查。
减免税监督管理和协定待遇后续管理均是对纳税人享受税收优惠的后续审核分析，区县局负责布置和推动辖区内纳税人享受非居民税收优惠的后续管理工作；税务所负责后续管理具体情况的核实等；涉及相关案件的报市局，由市局主导开展调查。
（4）结果评价环节
结果评价是实施一次非居民税收闭环管理的终点，同时也是该事项下次管理的起点。市局负责对全市非居民税收管理事项开展情况进行总结分析，查找管理过程中存在的问题，提出优化方案，并运用于下一次管理中。区县局负责对辖区内非居民税收管理事项开展结果评价，具体过程与市局类似。以全市组织开展的对非居民纳税人享受协定股息条款待遇后续管理工作为例，在本次工作结束后，市局在总结工作时发现税务机关在后续管理中应对纳税人的持股情况进行核实，如在前期组织开展相关工作时，市局未予以提示，则在下次开展此项工作时，应细化相关提示，帮助基层税务局更好地开展协定待遇后续管理工作，以此形成内部的小循环。
2.反避税工作模式
（1）管理环节
管理环节是反避税“三位一体”工作机制的基础和起点，通过对关联交易等基础数据的管理，宏观上分析辖区内关联交易的特点和趋势，明确管理的重点；中观上掌握辖区内地域和行业关联交易现状，判定管理的难点；微观上识别企业的风险等级，选择合适的应对措施。在管理环节中，市局主要负责制定工作指引和审核模版，搭建信息化平台，构建风险模型等；区县局和税务所负责宣传相关政策，辅导纳税人完成关联申报和同期资料准备，并运用工作指引和审核模板进行审核，把好数据质量关。然后运用风险模型，进一步识别涉税风险，引导低风险纳税人自行调整，提高遵从度，同时为下一环节采取调查或服务提供依据。
（2）服务环节
服务环节是管理环节的延伸。主要通过预约定价谈签和双边磋商为企业未来年度的转让定价问题提供确定性。在该环节，区县局和税务所主要负责受理纳税人提起的预约定价安排和双边磋商的申请、签订和监控执行。市局主要负责组织骨干成立团队，评估分析预约定价和双边磋商的方案，与纳税人协商谈判，集中优_量应对复杂案件。
（3）调查环节
调查环节是管理环节和服务环节的兜底。对遵从度较低的高风险纳税人，在不适宜提供服务、也无法用强制性较低的管理手段解决其风险时，开展调查。调查环节主要包括立案、查案、结案。作为反避税工作中最为复杂的事项，在此环节中，区县局和税务所主要负责收集线索发起立案，配合市局做好取证、功能风险访谈、 ……

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